乌克兰税收与投资优惠政策

一、乌克兰关于企业税收的规定是什么?

（一）税收体系和制度

乌克兰第一部《税法典》于2000年由议会通过并实施。2015年12 月，乌克兰议会通过了新的《税法典》，新税法于2016年1月1日起正式 生效执行。

乌克兰实行国家税和地方税两级税收体制。其中国家级税收共18 种，主要包括增值税、利润税(企业所得税)、个人所得税、消费税、 土地税、固定农业税、车辆首次登记税、进口关税、印花税、生态税、 地下资源使用税、无线电频率占用费、水资源使用税、森林资源使用税等。地方级税收共5种，主要包括不动产税、统一税、旅游税等。 乌克兰实行较有弹性的税收政策，即随时通过调整税收要素，调节经济领域的生产比例和财政资源的分配。 乌克兰目前使用属地、属人原则相结合的税制办法。任何外国企业或个人在乌克兰境内获得的收入，按照“国民待遇”原则依法执行纳税义务。对本国居民公司从其海外投资中获得的海外利润，如果投资国与 乌克兰签订了《避免双重征税协议》，乌克兰使用抵免法和免税法作为 避免国际重复征税的办法。乌克兰《税法典》第13条对“避免双重征税”有明确规定。 

《税法典》第31-35条规定，企业纳税期限由纳税义务产生和结束的具体时间来决定，可按年、季度、月、旬、星期、日等时间段来计征， 对不同税种纳税期限和计征方法都有所不同。纳税手续(法律另有规定 的除外)要求企业使用乌克兰本国货币缴纳应征税款，交款方式可使用 现金或非现金。具体缴纳手续由税种具体内容决定。 

2014年12月25日，乌克兰议会通过1071-D号法案:《关于修改<乌 克兰税法>并实施税收妥协的法案》。法案规定，纳税人在90天内按5% 的比例缴纳未申报的利润税和增值税即可达成税收妥协并免于追究责 任。法案解释条款称，法案将为国家和纳税人创造对话机会，免除纳税 人未及时申报或未及时缴纳增值税和企业利润税的金融、刑事和民事责 任，减少纳税人对税务机关行政申诉及诉讼数量，保障预算获得更多税 收收入。税收妥协将免除企业及其员工在2014年4月1日前的任何时期逃 避利润税和增值税的法律责任，计划使用该机制的纳税人仅需要补缴应 纳税款的5%，剩余95%视为缴清，不会被罚款。 

（二）主要税赋和税率 

2015年，为保证国家与IMF等国际金融组织的合作，乌克兰进行了一系列改革，税收制度改革是各项改革的重点。根据2016年底通过的最新税法修订案。自2017年1月1日起，乌克兰开始实行新的税率。企业、 法人所得税和社会税等税率都有了新的变化。

【增值税】增值税保持20%的税率不变。乌克兰于2015年7月1日引入增值税电子管理系统。增值税的计征对象为国产商品和服务及进口商品和服务。对出口商品、免税商品、自由贸易区商品免征增值税。2015 年4月23日，乌克兰议会通过1464号法案，对进口军工产品及用于生产的原材料、零部件免征增值税。对国际运输服务，国际航线飞机的维护以及海船用物品实行零税率。自2017年1月1日起，取消农业生产者特殊增值税制度(此前，根据此项制度，由此征得的款项并不汇给财政部， 而是放入专用账户进行累积，生产者可将其用于再投资、投入或服务的经费)。不受增值税约束的其他经济活动包括银行业务、保险和再保险、资产管理服务以及彩票。 

【消费税】税率主要使用从价税原则确定，除此之外还使用特别税 率原则和两种原则混合使用。消费税的计征对象包括:啤酒、葡萄酒和 白酒;烟草和烟草制品;石油产品、变性酒精、生物柴油;机动车;电 力。其税率每年修改一次。多数税率均为具体值，其中，酒精饮料和烟 草的税率以本国货币为计税币种，而其他商品则以欧元为计税币种。 

对以下商品征收消费税:酒、酒精饮料(税率39%)，啤酒(税率 42.5%);烟草制品、烟(税率31.5%);石油产品，液化气;小轿车及 其车架，挂车、半挂车、摩托车。后两类商品根据商品属性的不同，执 行不同税率。国际商品归类编码为 2710115100，2710115900 的“含四 乙铅发动机汽油”的消费税提高到原来的1.5倍。对烟草制品额外征收5% 的地方消费税。生物乙醇享受消费税零税率。 

自2014年7月1日起乌克兰烟酒消费税增长四分之一。其中，酒精、 酒精蒸馏物和通过酒精饮料蒸馏获得酒精，每升100%纯酒精消费税从 56.42格里夫纳涨到70.53格里夫纳;含酒精葡萄酒和含植物香精的葡萄 烈酒消费税从每升2.86格里夫纳涨到3.58格里夫纳;起泡酒消费税从每 升4.16格里夫纳涨到5.2格里夫纳;不含酒精的苹果酒和梨酒消费税从每 升0.5格里夫纳涨到0.63格里夫纳。 

2017年3月调高酒精、酒、含酒精饮料消费税。其中，酒精从126.96 格里夫纳/升调到141.18格里夫纳/升;低度酒和葡萄酒税率上调12%;啤 酒从2.78格里夫纳/升涨到3.09格里夫纳/升;含植物香精酒和葡萄烈酒从 8.02格里夫纳/升涨到8.92格里夫纳/升;起泡酒从11.65升涨到12.95格里 夫纳/升。 

汽柴油消费税。自2016年3月1日起，每立方米汽柴油消费税为171.5 欧元;汽油机动车每立方米汽油消费税27欧元，2月29日前，执行汽柴油 消费税每吨228欧元的临时标准;国内所有燃油销售将执行强制电子消费 发票;石油产品终端销售固定消费税率由5%调整为每升0.042欧元。 

【企业所得税】企业所得税税率18%，其中，年收入2000万格里夫 纳以下的企业每年度申报一次，年收入超过2000万格里夫纳的企业按季 度申报，取消预付制度。在税差方面，应注意非营利组织及一些非居民 获得的商品、劳务、服务价值超过30%的情况下税基进行财务业绩调 整。生物燃料的生产享受企业所得税减免。 

【土地税】按具体年度税率确定。

【车辆首次登记税】按车辆发动机排量单位确定税率。该税在个人或法人首次登记车辆之前缴纳。 

【进口关税】按统一进口关税税率表计征。生物燃料生产所需的进口机械和设备享受增值税和关税减免
【生态税】 按季度、根据可能排放的污染物的类型和数量来计征。 

【个人所得税】个人所得税税率为18%，红利税率5%。按揭贷款免征个人所得税。 

【被动收入税】根据乌克兰防止金融灾难和创造经济增长条件法， 从2014年7月1日起对居民的被动收入(包括银行存款利息、债券分红、 特许权使用费和出租物业收入等)征收15%以上累进税。被动收入征税起点为2万格里夫纳。对2万-23.6万格里夫纳(最低生活标准的204倍) 的被动收入征税15%，对23.6万-100万格里夫纳(最低生活标准的396 倍)的被动收入征税25%，对超过100万格里夫纳的被动收入征税25%。 将对居民存款利息收入统一征收15%的利息税，由银行代为征收利息税 并在结算利息时直接扣除税额，存款者无需额外申报相关收入。对联合 投资征收20%的被动收入税。 

2017年9月7日，乌克兰最高拉达通过了关于调整非居民投资有价证 券收入纳税的税法修正案。法案规定，非居民从国家有价证券获得的收 入不再缴税。

【地下资源使用税】根据所开采的资源数量、类型来确定税率。 

【天然气开采费】对天然气开采深度不到5000米的，按每千立方米 天然气征收237格里夫纳的租金;对天然气开采深度超过5000米的，按 每千立方米征收118.5格里夫纳的租金。 

税法修正案恢复对氮气、石油、天然气运输征收租金，租金使用外 汇计价;油气开采租金将按长期计价而非按年计算;对合营合同征收60- 70%租金(季度增长);5000平方米以下的气田征税55%;5000平方米 以上的气田征税20%;自2015年10月1日起降低私营公司天然气开采使 用费，由55%降至29%(适用5公里深度内开采)和由29%降至14%(适 用大于5公里深度开采)。2016年1月1日开始的新投资项目适用新的规 定。利润税率为18%，但将增加30%税基并在第一年预付。使用费降至 20%和10%。 

【固定农业税】根据国家评估的当地农用土地价格计算，按公顷计 征，耕地、草场和牧场的税率为0.1;多年种植园为0.03。 

税法修正案决定停止对农业生产者和粮商增值税退税，但保留农业 的特殊优惠制度。 

乌克兰农业受益于政府支持，且对于某些产品而言，农业受益于相对较高的进口保护。政府已开始依据贸易相关政策对农产品征税并采取多项限制措施，诸如出口配额和出口税。依据OECD(经济合作与发展 组织)的估计，乌克兰政府向农业生产者计征农业税，征税措施已超过给予农业的支持与保护，加之生产激励措施的减少，乌克兰农业的正常发展遭到干扰。

【不动产税】自2012年1月1日起征收房产税。2014年12月通过的税法修正案中，对不动产税又进一步明确:对面积超过60平方米的单元房及面积超过120平方米的独栋房屋征收不动产税;地方政府自行确定第二套房的不动产税率(税率为每平方米0-24格里夫纳);工业和生产经营 场所、小型街边建筑及市场不纳房产税，商业地产和购物中心需缴纳房 产税。 

【统一社会费】2017年1月1日起，改由雇主统一缴纳，税率为 22%。 

【战争税】维持1.5%。
此外:
1. 取消对医疗和教育服务征税; 

2. 仅对现金外汇交易征税，非现金外汇交易不征税; 

3. 开征奢侈税; 

4. 政府有权增加许可使用费;
5. 免除残疾人纳税义务;
6. 付病人100%的工资。 

【转移定价】违反转移定价的按照违法金额的5%课以罚金;转移定价立法同样适用国内市场;为确定转移定价，授权内阁确定交易所制定参考定价。

2017年12月7日乌议会通过税法修正案，2018年起调整的主要税种有:烟草制品消费税上调了16.7%，并规定自2019年到2025年每年上调 20%，直至每1000支烟应税金额达到90欧元;环境税上调了11.2%;非 采矿用途的底土使用租金上调16.8%;特殊用途的水费和特殊用途的森林 资源费分别上调16.8%;自2018年到2022年，进口电动车免除消费税。 

二、乌克兰对外国投资有何优惠? 

（一）优惠政策框架 

根据乌克兰现行法律，外资企业注册资金中最少10%要来自外国投 资。实际上，在税收政策上外资企业享受与本地企业相同的待遇。根据 《乌克兰经济法》第2章394条的规定，外国投资者与外资企业必须依照乌克兰法律纳税。近年来乌克兰没有对外资企业的建立提供特别的优惠 措施。 

（二）行业鼓励政策 

目前，乌克兰基础设施部正在制定一个鼓励“廉价”航空公司进入乌克兰的规划，该规划允许为航空公司提供补贴和优惠。